摘　要：国有企业改革是一场广泛而深刻的变革，是实现国家长治久安和保持社会稳定的重要基础。内部审计作为促进加强经济管理和帮助实现经济目标的制度和手段，在企业改制中发挥着重要的作用。本课题组集中了20多位审计理论和实务工作者深入十多家企业进行调查，并对几百名企业领导、内部审计人员、员工进行了问卷。对内部审计在企业改制全过程中的作用进行了研讨，重点研究了内部审计在改制后的现代企业中已经发挥和将要发挥的重大作用。

关键词：内部审计　企业改制　作用

　　中共十六届三中全会在《中共中央关于完善社会主义经济体制若干问题的决定》中指出“要适应经济市场化不断发展的趋势，进一步增强公有制经济的活力，大力发展国有资本，集体资本和非公有制资本等参股的混合所有制经济，实现投资主体多元化，使股份制成为公有制主要的实现形式”。在这一思想的指引下，以“三个有利于”为衡量标准，我国国有企业改革打开了一个新局面，国有企业改制工作在全国各地加紧进行。一方面，以产权关系和劳动关系转换为主要内容的改制分流成为当前企业改革的一项主要工作。另一方面，在已经顺利实现产权和劳动关系转换的国有企业中，如何促使企业管理系统的升级换代，实现管理科学的目标，转变企业运作模式，增强企业竞争力等任务也提上了日程。内部审计作为企业内部职能部门，应根据企业环境的变化，调整工作重点，优化审计方法，促进企业的改革与发展。为了使内部审计所具有的职能与企业改制工作结合起来，确保企业改制工作顺利完成，并建立健全现代企业制度，不仅需要及时总结探讨内部审计在企业改制中发挥的作用。使人们认识到内部审计的重要性，还需要进一步探讨内部审计对改制后的企业如何在建立健全现代企业制度中发挥更重要的作用。

　　一、内部审计与企业改制

　　我国目前国有企业深化改革面临的主要任务，一方面要继续实施国有资本的战略性调整，进一步实施“抓大放小”，“有所为有所不为”的方针，使国有企业从一些领域中退出来，另一方面是把已初步改制的国有企业的改革进一步深化下去，建立健全现代企业制度。国有企业改制不仅包括从实际出发，采取改组、联合、兼并、租赁、承包、股份制改造等多种形式实现投资主体多元化的过程；也包括变革企业的劳动用工制度、财务制度、组织制度和经营机制，革除旧的企业体制下的弊端，使企业成为真正面向市场，自负盈亏、自我约束、自我发展的经济组织的过程。

　　内部审计是企业管理控制的重要组成部分，在企业中发挥着评价、监督、咨询和保证的职能，根据国际内部审计师协会（IIA）2001年颁布的《内部审计实务标准》中对内部审计的新定义，它将内部审计的职能提升到组织整体水平上，要为组织完成其目标服务。因此，在深化国企改革中，内部审计要为实现企业改制目标助一臂之力，而不能游离在企业改制目标之外或者阻碍企业改制目标的实现。事实上，将国有企业改制成为规范的公司制企业一般需要经过可行性研究、资产清查、资产评估、财务审计、人员分流、资产重组、业务整合等若干步骤，需要大量的、细致的工作才能实现。这些工作无论事前、事中、事后的各个环节都离不开内部审计的参与。内部审计部门在企业改制中要把审计工作的目的与企业改制目标紧密相连，保持一致，要围绕企业改制中国有资产安全性、员工身份置换、企业经营机制转换，建立现代企业制度等重点开展工作，使内审人员极大地参与企业改制，为企业改制成功做出贡献。

　　二、内部审计在企业改制中所发挥的作用

　　企业改制是深化国有企业改革的主要途径之一。其目标是适应经济体制与经济增长方式两个根本性转变和扩大对外开放的要求，基本完成战略性调整和改组，形成比较合理的国有经济布局和结构，建立比较完善的现代企业制度，使经济效益明显提高，科技开发能力、市场竞争能力和抗御风险能力明显增强，使国有经济在国民经济中更好地发挥主导作用。要达到以上目标，需要从战略上调整国民经济布局和改组国有企业。不管是坚持“抓大放小”，还是放开搞活国有中小企业，都涉及到国有资本的退出和员工身份置换，涉及到利益的重新调整，涉及到千家万户，所以内部审计在企业改制的全过程参与，做好各项工作就显得尤为重要。

　　（一）参与改制方案的制定。

　　内部审计人员要转变观念，顺应时代潮流，配合企业管理层做好职工的思想稳定工作。我市一些社会公益事业的审计人员就做得很好。这些单位过去一直是财政补贴，效益不错，又是垄断行业，现在也要改制，职工难免有各种各样的想法。但审计人员现身说法，配合领导和有关部门进行疏导和宣传，效果明显。他们参与改制方案的制定，认真开展自查自清，将企业所有资产、债权债务进行认真清理，本着对国有资产高度负责的精神清点造册，逐户逐件登记。尤其是对过去未入帐的帐外财产物资进行重点清查列表，为外部审计评估时奠定良好基础。同时会同其他管理部门参加改制方案的测试和制订，充分发挥内部审计在日常审计时掌握大量信息数据和情况的优势，仔细算帐。既要充分考虑国家利益，又要注意维护职工的合法权益，因为大部分职工几十年来为国家经济建设作出了很大的贡献，要使他们妥善得到安置。

　　（二）监督改制方案的执行。

　　企业改制是一项复杂的系统工程，需要调动各方面的积极性和力量，相互协作，共同努力。而内部审计部门在企业改制中被看成是改制的排头兵，是打开真相的一扇门，在企业改制中发挥着重要的作用，要对改制的全过程进行监控，看企业是否认真地按制订的改制方案执行。其中产权关系转换、员工身份置换是改制的两个关键环节。内部审计的作用体现在维护企业改制中国有资产安全完整和促进员工身份顺利置换两个方面。

　　1、有利于维护国有资产安全完整。

　　企业改制首要的问题是在实现国有资本退出的同时，确保国有资产的安全、完整、不流失。但由于企业改制程序复杂，各个环节都有可能发生导致国有资产流失的情况，如资产清查不彻底，就会导致存在较多的帐外资产；资产产权交易不公开就可能出现自卖自买等不良现象等。国有资产流失不仅会给国家造成严重危害，降低国有资产的绝对数量及其控制力，也会影响到改制后企业的正常运转。而行业主管部门和政府有关机构在防范国有资产流失的监督中都有一定的局限性，不可能对每一家企业都认真摸清家底，对侵占国有资产的防范和处理也不可能做到及时彻底。内部审计部门利用自己相对了解企业历史背景，熟悉企业家底的优势，通过参与改制的全过程，严格把守企业改制中资产清查、评估、处置的内部审计关，辅助界定国有资产产权，监督国有产权合规、合法流动，从而能够有效地维护国有资产的安全完整。

　　（1）彻底清查资产。内部审计通过对企业进行全面的资产摸底清查审计、对外部评估机构采用的评估方法、依据以及评估报告和评估说明进行全面审核，对不良资产核销进行把关，确保国有资产产权界定的明晰性、资产评估价值的真实性、核销资产的合法性等。如某公交总公司在改制过程中为了使资产评估更准确可靠，先后请了几家会计师事务所。仅2003年就配合中介机构进行了50多场次审计。他们不但参与现场审计，还对事务所的工作底稿、法律依据逐条对照，并对事务所的工作提出中肯的建设性意见，做得十分认真仔细，也取得较圆满的效果。

　　（2）全过程监督资产处置。内部审计通过监督资产处置的全过程，如对外来投资者的资质、资信进行审核，检查受让方资金投入是否到位等，确保资产定价的准确性、产权交易过程的“公开、公平、公正”性，资产出售价款收回的及时性等。我们所调查的某县供销社就是一个突出的典型。他们的经验一是坚持集中管理，控制资产流失。明确全系统所有资产的处置均需报县社审核，县政府改制办批复才能处置，处置收入全部存入县产权交易中心改制专户，各企业财务由县社集中管理。二是坚持市场化运作，确保效益最大化。将处置权交县产权交易中心，向社会公开、公平、公正拍卖，在处置的590宗资产中，有382宗在底价的基础上通过竞买增值1026万元。尽量采用多宗资产一起拍卖，减少资产处置费用。同时对每宗资产进行包装宣传，共推出招商引资项目18个，为企业筹集改制成本6000多万元。在处置的1.6亿资产中没有暗箱操作行为。在上述操作中，县社领导和内部审计人员做了大量艰苦细致的工作。开始由于部分职工不理解，还出现了由工会主席带头围攻社主任的事件，但在事实面前职工终于心悦诚服。在改制中该社增派了2名内审人员，将全系统3000多帐册凭证全部上调县社，进行全面审计。

　　（3）严格控制改制成本。监督改制支出的合法、合规性，对是否存在国有资产隐性流失进行把关，如是否有乱发钱物、私分和转移财产等现象，该供销社通过检查各改制单位业务招待费、福利、补助等开支状况，扣回多发工资及补助近25万元。同时，发现县商业总公司内部审计人员利用职权，与改制负责人合伙私分8万元的事件，作出了严肃查处。内部审计在企业改制中构筑了第一道防止国有资产流失的防护堤，对维护国家利益，确保国有资产安全、完整，具有十分重要的意义。

　　2、有利于保护员工的合法权益，维护社会稳定。

　　企业改制要建立能进能出，能上能下的用人机制，相当一部分的职工要被分流出企业，走向市场另谋出路。由于改制企业大多属于传统的劳动密集型的产业，这些企业历史一般比较长，负担重，企业员工的平均年龄偏大、学历低、知识结构也相对陈旧，将这些曾经为国家和社会的发展做出较大的贡献，但在市场中又相对缺乏竞争优势的员工分流出去，企业首要的任务是要确保这些员工得到合理的补偿和妥善的安置。因此企业在改制中要采取积极措施稳定员工情绪，保护员工的合法利益，真正将“权为民所用，利为民所谋，情为民所系”贯彻到改制中去。事实上，周详地考虑了员工的合法利益，得到员工支持和拥护的企业改制方案更能顺利地得以实施，从而减少因改制带来的社会不稳定因素，使企业改制取得良好的社会效益。

　　（1）协助管理层化解矛盾，促进安定。内部审计部门能够帮助企业管理者与员工及时地沟通，从而更好地统一二者对改制中出现的矛盾和问题的认识，促进改制顺利进行。内部审计部门利用接触面广，掌握各类信息的优势，发挥承上启下的作用，及时把下属单位、部门和员工的困难、问题以及意见真实地反馈给管理者，使管理者能够有针对性地采取解决措施，将员工的不满消除在萌芽状态。同时通过对引发职工抵触情绪的事件进行审查，站在客观公正的立场发表审计结论，沟通改制负责人与职工之间的意见，解决职工的疑惑和不满，安抚职工的情绪，维护社会稳定。

　　如课题组调查了我市某困难企业，该单位历史悠久，包袱重，人员复杂。主要负责人在改制初期就提出按照依法推进，规范运作的原则，确定“一企一策，适当调节，全体起立，务求彻底”的改制指导思想。明确提出：不能因领导的渎职失职或工作不当而引发新的民怨的响亮口号。切实发挥内部审计人员的作用。而主管内审的科长，从事内审工作多年，为人公道正派。她对该系统的财务经济情况了如指掌。个别领导下基层开会，被群众抢走话筒轰下台，而她下去讲话大家服气。如某下属公司职工提出19个问题要领导回答，她从头至尾讲政策、讲法律、摆实情、列数据，讲得个个心服口服。她自己在改制的两年多时间里，走遍了各个基层单位，协助领导做工作、排疑难，多次病倒在工作岗位上，这种勤奋敬业，无私无畏的作风和人格曾深深打动每个职工的心。

　　（2）维护国企职工当期和长远利益。在制定改制方案时，内部审计部门通过对改制方案是否用好用足各项有关员工身份置换的政策，是否侵害了员工当期和长远的利益进行评价，使改制方案与保护员工合法利益一致。在某镇下属企业改制中，内部审计人员通过对企业的产品结构、获利能力、市场前景进行评价预测，发现该企业产品实际的毛利率低于保本经营所需的毛利率，改制后也难以扭转这种情况，如果按照员工持股方案改制的话，员工的利益在改制后得不到保障。内部审计人员提出对员工不持股，企业全部卖断的改制方案被镇领导采纳，有效地保护了员工的切身利益。该镇十几户企业全部改制成功，而且改制后效益很好。政府和企业的关系也得到改善。尤其是建筑公司感谢政府在改制中做的多方协调工作，表示只有用多交税金的方式来报答领导的关心，内审指导站在此发挥了重要的作用。

　　（3）正确处理国家、集体、个人三者关系。在执行改制方案时，内部审计部门通过对改制方案是否按时按章进行，是否在执行中存在偏颇，对方案的调整是否得到了批准等进行监督，确保改制方案中关于员工合法利益的条款落到实处。某系统在改制中全面开展审计工作，监督改制全过程中目标责任书的实施情况，内部审计部门在改制终结工作到位登记表中的签字严格把关，通过杜绝资产受让人出资不到位、虚假出资，以及截留挪用改制专项资金的现象，使员工的各项经济补偿及时落实到个人，相关保险金的缴纳落到实处，保护了员工的利益不受侵害，使企业取得了良好的改制效果，员工对改制结果满意度很高。该系统现已置换职工身份4579人，支付置换补偿金5212万元，累计补缴、预缴养老保险费3155万元。1500名退休人员一次性医疗补偿费和老有所养问题全部落实。2110万元的社会股金和近2000万元的职工集资款全部清偿。偿还银行贷款本息2592万元，化解了近2.4亿元的银行债务。在资产处置中，交纳各种税费近1000万元。耗资500万元处理了企业与当地历史遗留问题530余起。经过艰苦协调和司法程序并耗资800万元处理了企业内外债务纠纷，全部是内部审计人员一人一人、一笔一笔地落实到位。这样大的动作没有任何上访事件，没有引发新的矛盾，确属不易。

　　三、内部审计在企业改制后所发挥的作用

　　（一）有利于疏通信息渠道，缓解信息不对称的矛盾。

　　企业成功改制这只是万里长征的第一步。除了明晰产权、员工身份置换外，如何使企业管理系统升级换代，实现产权明晰，职责分明，政企分开，管理科学的现代企业制度，转换经营机制，实现科学管理的目标，则更是内部审计需要认真探讨的课题。

　　1、信息不对称的矛盾是客观存在的。现代企业理论认为：企业是一系列契约的集合，其中最重要的是财产所有者（委托人）与经营管理者（代理人）之间的委托代理关系。在此关系中，由于财产所有权与管理经营权分离，委托人与代理人各自追求的利益目标并非一致。当代理人控制公司经营权且信息不对称时，他就很可能产生“道德风险”，并进行逆向选择，损害委托人的利益。这就需要相对独立的第三方对代理人进行监督，以保证信息的平衡。信息不对称地分散在不同的人之间，这种不对称分布的直接结果就是，一方面人们并非是无所不知的，其所拥有的信息是非常不完善的；另一方面，拥有信息优势的一方可能会采取牺牲对方利益来促进自己利益的机会主义的行为。这也是国内外利用虚假信息进行财务舞弊的事件接二连三出现的原因之一。如在2003年12月曝光的意大利帕玛拉特的财务丑闻中，该公司提供虚假证明文件，虚构了在美洲银行的一笔39.5亿欧元的流动资金。在国有企业改制中，信息不对称的矛盾更加突出。

　　如前所述，在企业改制中，无论资产清查、财务审计、资产评估还是改制模式的选择、具体改制方案的制定、实施，都有可能出现虚假信息。新企业成立后业务、人员的整合，都需要掌握企业的第一手资料。然而改制牵涉到方方面面的利益变动，各利益主体之间的利益偏好存在差异，由于利益不一致导致可能出现各职能部门或者被改制的下属单位所提供的信息不充分、不真实，尤其在规模大、主辅业繁杂、历史遗留问题较多的企业更是如此。

　　2、内部审计在缓解信息不对称矛盾中具有天然的优势。企业改制初步完成后要按照现代企业制度的模式运作，在典型的现代企业制度中突出的特征是所有权与经营权分离，在企业多层委托代理链中，信息在所有者与管理者之间、不同层次的管理者之间、管理者与员工之间分布不对称，从而引发道德风险、逆向选择及代理人的机会主义等。因此，疏通信息渠道，缓解信息不对称矛盾，增进企业经济信息的及时性、充分性和真实性是内部审计工作永恒的主题。由内部审计机构对公司的会计报表进行相对独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，提高会计信息的可依赖程度，提供与生产经营决策更充分更有用的信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。

　　内部审计部门作为企业内部承担评价、监督、咨询和保证职能的部门，在缓解信息不对称，制约机会主义行为等方面具有天然的优势：内部审计职业本质要求内部审计人员站在独立、客观、公正的立场上，按照职业谨慎和内部审计准则的要求从实际出发搜集信息，在获取充分、适当的审计证据的基础上发表审计结论。另一方面，内部审计部门立足企业内部，熟悉企业全方位的情况，处于获取和鉴证企业信息的前沿地位。作为企业内部的信息使者，内部审计通过对相关信息去粗取精、去伪存真，为管理者构造了正常信息报告系统之外的信息渠道，从而能够缓解信息不对称的矛盾，增进企业决策所需信息的及时性、充分性和真实性。　　

我们通过对一家拥有资产200多个亿，发展态势良好的公司的调查也证明了这一点。该公司的内部审计部门利用现代化的科技手段——计算机处理系统与财务部门联网，直接调用财务数据，编制客观的财务报表，作出公正的财务分析，而后有理有据地进行财务审计。一方面可以直接向董事会提供真实的财务状况，另一方面促进了公司信息的传递与反馈。在每一次的查错纠弊中，都会出具检查意见书，处罚通知书等书面形式通知到相关负责人和责任人。该部门还向董事会、总经理递交每月每季的监控报告，使信息及时准确的传递，并真正得到执行。从而促进了各分部经理的管理绩效，使该公司进入本省的三强，全国业内的前十名。

　　（二）有利于完善公司治理结构，改善内部人控制问题。

　　经济学家钱颖一认为，现代企业法人治理结构是一套制度安排，用以支配若干在与企业有重大利害关系的利益相关者——股东、债权人、经理人员、职工之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。因此，建立健全现代企业法人治理结构，首先要建立健全股东大会、董事会、监事会等权力制衡机制，以及企业产、供、销等环节权责明确的一系列制度。其次要在现代企业制度下，面向市场、不断创新，优化企业产品和业务的组合，增强企业竞争力，实现相关利益者价值最大化。现代企业内部制衡机制可能无法一下子形成，新设立的企业管理机构不能一下子运转自如，容易在管理机制、管理权责等方面出现空档，这当中有一个新旧制度交接的过程。而内部审计是企业内部一种独立、客观的评价、监督、咨询和保证活动，与董事会、高级管理层和外部审计师构成了良好公司治理的基础，在建立健全现代企业法人治理结构中具有重要的作用。

　　1、解决内部人控制问题的组织保障。我国改制后的企业存在公司治理不完善，有较为严重的所有者缺位现象。“内部人控制”的情形较普遍。“内部人控制”是内部人通过公司控制，追求自身利益，损害外部人利益的现象，这是转型经济中必然存在的问题。对此，我国证监会颁布了《上市公司章程指引》，对中国内部审计在完善公司治理方面的功能和作用进行了规范：（1）上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。（2）上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作。这样，内部审计在公司治理中有了独立实施监督、评价的地位和职能，对提供真实的财务、经济信息，解决“内部人控制问题”有了组织保证。

　　2、内部审计可实现新旧制度的顺利交接。内部审计一方面监督企业各项活动遵循企业改制后仍然适用的各种管理制度的状况，对已有的各项内部控制制度有效性和管理效果进行评价，促进企业加强和完善各项制度建设，强化各项基础工作，及时修补管理上的空档；另一方面，内部审计通过发挥其咨询、评价、监督的作用，帮助企业科学合理地在新的组织结构下重新设计内部控制制度、会计制度与新三会等制度，顺利实现新旧制度的交接，促进现代企业制度的建立。

　　3、内部审计促进法人治理结构的完善。内部审计在现代法人治理中通过监督、评估、分析企业活动遵守法律法规的情况、内部控制制度的遵循性和有效性、以及影响企业目标实现、经营效率和效果或资源利用的重要风险的控制情况，及时发现和纠正错误、舞弊和违法行为等现象，在内部控制制度还存在改进空间的情况下，向经营管理层提出改进和加强管理的专业化建议，提高管理的科学化水平，帮助经营管理层更好地履行委托责任。同时，内部审计是董事会下设的主要代理人，利用内部审计专业技能和信息资源优势，帮助审计委员会有效地履行其在公司治理的职责，更好地发挥公司治理中董事会的制衡作用，优化公司治理结构。例如内部审计通过开展基础的财务收支审计，就能帮助审计委员会和董事会评价和监督经营管理层履行受托责任的情况。促进现代法人治理结构的完善。

　　（三）有利于加强内部控制，防范经营风险。

　　企业改制面临着各种不确定性因素的风险，其中既有外部因素，譬如企业债权人、股东的变化，技术更新，竞争对手策略行动等；也有内部因素，譬如关键管理人员的变更，劳动关系的变化等，尤其是改制中利益受损的某些个人或单位会在企业具体业务执行过程中出现阳奉阴违、串通舞弊等现象。由于风险管理的好坏直接关系到企业改制目标的实现，企业必须采取措施去防范、化解和降低风险。

　　一方面要根据企业的具体情况，抓住关键的风险控制点，设置科学合理的内部控制制度，从源头防范风险；另一方面，积极组织开展内部审计也是经济、高效的措施之一，内部审计为公司抵御风险设立一道防火墙。这是因为与企业其他部门和单位相比，内部审计更能跳出部门和单位局部利益的局限，从企业全局的角度更清醒把握企业的风险；与外部审计相比，内部审计更能从维护企业利益出发，更积极主动地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。同时内部审计还具有综合性、经常性和及时性的特点，通过随时对企业所有经济业务进行监督、评价，可以及时发现问题和弊端，防范和化解企业面临的风险。具体表现在：

　　1、全过程监控风险。内部审计通过在企业改制过程中进行初步审计、界定审计、审核评估报告和终结审计，对改制方案执行全过程的合法、合规性进行监督检查，全过程监控改制分流中可能出现的问题和风险。著名的大亚湾核电运营公司成立伊始，审计部就协助管理层建立公司的内部控制系统。在此基础上，通过不断地独立评审，围绕着所发现的内部控制的薄弱环节，提出改进建议，使之日趋完善，运作更加有效。同时协助管理层建立风险管理系统，制定《管理控制标准手册》，规范各项业务应具有的内控标准，为全面提高公司的管理水平，增强企业的竞争力构建了平台。规定凡超过一定金额的采购合同和所有报废处置项目在招评标、合同签订、变更等过程的关键点进行事前评审，为公司及时、有效地降低经济风险，防止了公司资产的流失。课题组对我市20家已完成改制的企业进行调查，有16家企业的内部审计部门全过程地参与了企业改制。并协助管理层设置了科学实用的内部控制制度。

　　2、引入风险导向审计。内部审计在改制企业建立健全现代企业制度中，通过拓展审计领域，开展风险导向审计，深入调查内部控制和经营管理的现状，根据内部控制测试结果，识别企业主要内部控制和经营过程存在的风险，找出薄弱环节和经营不善之处，提出改进措施，进而指导和帮助企业进行风险管理，降低风险水平。我市某通信有限公司在改制后业务不断扩张的要求下需要利用为数众多的代理商开展营销工作。由于对代理商管理的好坏直接关系到公司营销政策的落实和公司形象，而代理商环节又容易出现各种难以被公司察觉的弊端，所以该公司内部审计部门将代理商管理情况作为审计的重点，通过走访代理商，查看存档资料和财务数据等，发现在合同管理、代理商选择、押金管理等方面存在一些问题，及时提请市场部和财务部采取纠正措施，同时公司制定了相关的管理规定，规范了公司对代理商的管理，充分发挥了公司代办费的效益。

　　3、严格控制审计风险。

　　除上述控制企业经营风险外，内部审计部门必须严格控制自身审计风险。最大的风险是审计人员得出的审计报告是不正确的。除了主观错误判断外，有的是因别人扭曲了资料造成的错误，有的属于计算错误，有的非常规错误掩盖企业的一些事实。这些风险往往是固有的、传统的。就像汽车可能抛锚一样，因汽车某个控制系统出了毛病，叫控制风险，但汽车是经过检测的，说明经过检测的仍然存在风险。所以内部审计必须牢牢建立质量控制制度，守住自己的阵地，通过每一道程序的严格检测，将审计风险控制在最低程度。

　　（四）有利于强化企业管理，实现组织目标。

　　国有企业改革是整个经济体制改革的中心环节，建立和完善社会主义市场经济体制，实现公有制与市场经济的有效结合，最重要的是使国有企业形成适应市场经济要求的管理体制和经营机制。强化企业管理，提高科学管理水平，是建立现代企业制度的内要要求，也是提高企业竞争力的重要途径，还是追求股东利益最大化，实现组织目标的必由之路。而内部审计的基本职能是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益，通过内部审计部门卓有成效的工作来促进加强经济管理和实现组织目标。这种内在和谐和工作目标的统一性、一致性使内部审计在强化企业管理，实现组织目标方面能够发挥巨大的作用。

　　1、内部审计通过自身的努力，直接为企业增加价值。

（1）内部审计通过经常性的对同级各部门和下属各分支机构的财政收支、财务收支进行监督检查，发现错弊及时予以纠正，堵塞管理上的跑、冒、滴、漏，为企业节约资金、降低成本，从而提高企业效益。如我市某流通企业，曾经出现全行业亏损，职工上访告状不断。在改制过程中，该系统内部审计部门组织各公司、区、县（市）的内部审计人员积极参与企业改制全过程的监督检查，协助各单位领导做职工的疏导、协调工作。至去年底，80%的基层单位与企业完成产权制度改革，累计置换资产4.9亿元，置换职工身份达2万人。改制后，狠抓内部各项制度的建立健全,按现代企业模式运转,至去年底保持了连续四年实现盈利的好势头。全系统共完成销售总额11亿元，同比增长11.86%，实现利润286万元，增幅达45.68%，在全省排名第二，像这样的典型不胜枚举。

（2）内部审计通过实施对工程投资全过程监控，为企业增加价值。在这方面潜力很大，效益也十分可观。我市已改制的企业在这方面都有姣人的业绩。如我市某电信公司在建立现代企业中，紧紧围绕促进通信发展和提高企业效益这个中心，加强审计监督，提高企业管理水平。近三年来，共审计出财务违纪违规金额1897万元，审减土建及通信工程造价2.49亿元，为企业节约了大量成本。如我市某移动公司，2002年在香港成功上市，成为国有控股的外资企业。近三年来审计部不断发展壮大，共对377个项目开展了结算审计，审计总金额10271万元，核减工程费用4367万元。对工程项目从立项到招投标，设计会审、审核施工合同，到隐蔽工程验收和签证、竣工验收、决算，工程款支付都必须有审计部门参加，签字认可后才能进入下一环节。由于管理到位，该公司综合大楼投资1.78亿元，不仅没有超支，反而有节余，这在建筑项目投资管理上是少见的。

（3）内部审计部门在实施审计中利用科学的现代审计手段和信息网络技术，开展非现场审计探索，降低审计成本，提高内部审计的工作效率和效益，直接为企业增加价值。过去由于审计人员素质参差不齐，审计手段落后，原始的手工操作多，一个审计项目往往要花上十几天，几十天甚至几个月的时间才能完成，企业审计成本较高，通过对内审人员的培训、学习，计算机更新换代，大大提高了工作效率。

　　2、内部审计通过管理审计，间接为企业增加价值。从国际国内内部审计的发展趋势来看，已经全面向现代内部审计进军。现代内部审计的核心就是向管理要效益，通过强化企业管理和内部控制，建立健全科学的现代经营机制和管理机制，成为科学规范的经济实体。内部审计通过多层面、多角度、全方位的监控达到最终目标。

　　（1）内部审计在现代企业中处于监督管理的较高层次，他对公司各部门的经济活动、财务活动都有监督检查权。同时直接向审计委员会和董事会负责并报告工作，不仅是财务部门，还有研发、生产、销售、售后服务等部门都要做好各个环节的工作，以经得起监督检查。在这些经常性的监督检查活动中，也提高了各部门负责人和下属单位遵纪守法的自觉性，使他们必须围绕公司的全局搞好分管工作，以最终实现组织目标。

　　（2）内部审计对内部控制制度进行测评，以实际成效来检验内部控制制度是不是健全有效，在执行中遇到哪些困难和阻力，取得哪些成效，从而不断修订完善这些制度规章，防范可能因制度疏漏而造成的经营风险，从另一个角度为企业增加了价值。

　　（3）内部审计对管理层进行经济责任审计，以确保公司利益不受侵害。通过年初目标责任书的形式，集团公司与下属企业有了契约关系，要检验这些经营者是如何按照公司的意图和策划开展各种活动，各自取得怎么样的业绩，必须通过对他们应负责任进行监督、评估，按目标逐一考核才能做到心中有数。公司管理层才能据此对他们作出奖励还是惩罚的决定，这项工作扎扎实实地开展了，做到位了，就能调动大多数人的积极性，为企业争作贡献。

　　（4）内部审计通过对企业的绩效和管理水平进行审计，提出富有发展前景的建议而使企业增加价值。如我市有着350多年历史的老字号上市民营企业，在海南有一家控股子公司。公司董事会为了实现将其打造成南部老字号，开拓南方市场并幅射全国，以此为据点开拓国际市场的雄伟目标，派公司审计部对其全面审计。4名内审人员历时一个多月对公司内部控制制度、经营管理、行业流程等，进行全方位的管理审计。发现子公司虽然连续五年盈利，主要产品为国家保护品种，但片面追求利润忽视管理。拼命发货、赊销，出现了不良存货不断扩大，库存管理混乱，内部控制薄弱存在许多漏洞等许多问题。认为这与股权结构不均衡有关。大股东主要寻求企业的长远发展，而小股东过于急功近利。于是向董事会提出对子公司绝对控股的建议。董事会经反复研究，权衡利弊，多方论证，将总公司原来占股份的51%，变为收购余下的49%，成为100%控股。这个大胆的举措使百年老店广开思路，实现市场扩张，产品更新，机制更为灵活的转变，从而为企业的长远发展奠定基础。

　　（五）有利于加强行业自律，提升现代企业整体水平。

　　现代企业制度要求实行政企分开。政府只对国家出资兴办和拥有股份的企业，通过出资人代表行使所有者职能，按出资额享有资产受益、重大决策和选择经营管理者等权利，对企业的债务承担有限责任，但不干预企业日常经营活动。企业则依法自主经营，照章纳税，对所有者的净资产承担保值增值责任，且不能损害所有者权益。政府将不直接干预企业。这样一来，目前我国内部审计的管理体制就发生了重大变化，根据市场经济发展的要求和与国际惯例接轨的需要，国家审计署发布的4号令将其分为三个层次：一是内部审计协会是内部审计行业的自律性组织，是社会团体法人，依照法律和章程履行职责。对内部审计实行“管理、服务、宣传、交流”的宗旨；二是内部审计协会接受审计机关的指导、监督和管理；三是内部审计机构的业务质量依法接受审计机关的检查和评估。这种检查和评估一方面通过国家审计机关对该单位的审计监督来确认，另一方面国家审计机关委托内部审计协会进行检查和评估。实质上内部审计协会是联结政府和企业的桥梁和纽带。课题组经对协会工作认真调研，一致认同在我们向现代企业制度进军的同时，协会发挥着不可替代的作用。

　　1、更新内部审计工作理念。

　　（1）力求与国际惯例接轨。

　　国际上内部审计是由下而上的发展历史。市场经济体制比较健全的国家，大量的现代企业为了解决信息不对称的矛盾和内部人控制等问题，自发地聘请审计师等专家研究和实施加强内部控制、防范风险、提高效益的战略战术。长此以往，形成自己企业内部独立的内部审计机构。许多企业都这样运作以后，他们就有一个联合起来，实行行业自律的强烈愿望，于是内部审计师协会应过而生。而我们国家是在1983年实行审计监督制度，组建国家审计机关以后，要求政府各部门、国有金融机构、国有大中型企业实行内部审计制度，设置内部审计机构，内部审计是由上而下的成长发展起来，为适应国际惯例，完善市场经济体制，直到2003年国家审计署发布了4号令，才正式确立了内部审计的管理框架。国家审计署和中国内部审计协会多次强调要摒弃行政管理模式，用行业自律管理的新思路开展协会工作。我市内审协会顺应时代潮流，征集全市有代表性的机关、企事业单位作为协会发起单位，反复征求意见，民主决策，打破了由国家审计机关包揽的行政管理巢臼，具有广泛的民主性、社会性等鲜明时代特色。

　　（2）努力向现代审计进军。

　　我国内部审计近二十年来沿袭国家审计的思维方式、程序、方法等，没有自己的建树。国际内部审计已越过几个发展阶段，向现代审计发展。我们传统的就帐查帐、就事论事的模式已不适应国际国内经济发展的要求。我们要按照郑力会长的要求实现“四个转变”。我市协会成立近两年来负责人和秘书处深入100多个会员单位走访调查，深入宣传4号令和相关的内审法律法规，极大地更新了我市广大会员单位负责人和内审人员的观念，并涌现了一批敢于实践的现代审计排头兵。

　　2、提升内部审计队伍素质。

　　协会没有行政管理职能，要提高内审队伍整体素质，只有通过开展丰富多采的活动来实现。

　　（1）举办培训班。为了认真贯彻4号令和准则、规范，对内部审计人员进行后续教育，2003年我市协会秘书处编印了1500本《内部审计法规选编》分送到各单位领导和内部审计人员。从7月份到12月份顶着烈日，迎着严寒共举办了十期培训班，共培训了824名内部审计人员。协会请了中国内部审计协会负责人和本协会的高级审计师、国际注册内部审计师讲课。课堂秩序井然，培训效果极好。同时通过培训和后续教育，共为700多人办理了上岗证，为职业化打下基础。

　　（2）开展理论研讨。为了提升我市内部审计理论水平，开展群众性科研活动，用先进的理论武装内审人员，2003年我会组织了管理审计课题组，由15名理论、实务工作者组成，历时两个多月，实地考察了十多户机关、企事业单位，对百余名内审人员问卷调查，形成4万多字的课题研讨成果。并首次在全国内部审计研讨会上获得一等奖和二等奖。

　　（3）组织学习考察。2003年由市内审协会会长亲自带领几名副会长和县、区会会长组团去美国考察，学习发达国家内部审计经验，同时由秘书长带队组织部分内审骨干去省外考察上市公司的内部审计工作。在市内还组织了十多家单位进行现场学习观摩，以相互促进，共同提高。

　　（4）严格质量控制。为了加强协会行业自律管理，提高内部审计工作质量，从2004年开始协会对各会员单位实行严格的业务质量考核，从审计依据到审计的各个环节进行全面督促检查，今年年初已走访了100多个单位，通过座谈讨论，调阅工作底稿、档案资料等了解内审工作成绩和存在的问题，提出意见和建议，并从中评选出全市的先进单位和先进个人。同时，利用协会办的“长沙内部审计”刊物，大张旗鼓地宣传先进典型，弘扬正气，推动全市内审工作。

（5）建立内审网络和人才库。通过多方督促，我市9个县（市）、区中已有6个成立了内审协会。全市现有团体会员320个，个人会员1106人，初步形成了内审网络。课题组经问卷调查，证实我市企业改制后的内审机构稳定、人员增加，工作加强。其中，55%的企业保持了原有内审人数，有45%的企业增加了内审人员(见图2)。同时，将内审人员档案输入电脑建立人才库。为了培养国际型内审人才，协会负责人利用多种途径和方法宣传，发动大家积极参加CIA考试。

 3、营造人性化的“内审之家”。

　　党和政府提出以人为本的科学发展观，这是新时代的要求。而协会的宗旨是“管理、服务、宣传、交流”，更要用人性化的理念立足于服务。我市协会集聚了一批高素质人才。故全市内部审计工作取得了显著成效，内部审计人员结构也逐步向复合型人才发展。由于协会关心、支持内审人员的工作，尽可能地为他们排忧解难，撑腰壮胆，使其地位越来越高。他们也把协会工作视为已任，极力支持，献计献策，尽心尽力，初步建立起了我市的“内审之家”。

　　我市协会通过用人性化的管理更新内部审计工作理念，开展各种绚丽多彩的协会活动，使广大内审人员拓展了思维空间，扩大了眼界。同时，也提高了内部审计队伍的整体素质。通过他们融会贯通地将这些理念用于现代企业的内部控制和管理中，从而提升了我市现代企业的整体水平。

　　综上所述，内部审计无论是在国有企业改制过程中，还是在改制后，在建立现代企业制度中均发挥了重大的作用。但课题组成员也感到内部审计目前法律地位不高，资源配置不够科学，工作质量不过硬，创新意识不强，行业管理不够规范等是制约内部审计发挥作用的因素。认为应从提高内部审计法律地位。创新审计理念，拓展审计发展空间，加强内部审计质量控制，提高内部审计科技含量，加强行业自律等方面加以改进，使其顺应时代潮流，发挥更大的作用。

　　四、结束语：

国有企业改革是一场广泛而深刻的变革。而内部审计在变革中发挥着越来越重要的作用。本课题组经过多次深入讨论和广泛的调查研究认真总结归纳了内部审计在国有企业改制中和改制后所发挥的作用，重点探讨了改制成功后，内部审计如何在建立现代企业制度中发挥更大的作用，从而保证国民经济健康运行。