段安娜

随着我国加入WTO，经济体制改革步伐的逐步加快，金融体制改革也在不断深化。外资金融机构在我国开办的金融业务不断扩大，我国金融机构也不断向国外发展。金融竞争推动金融业不断创新，同时金融风险也在日益加大。在这种大环境下，金融审计也面临着前所未有的机遇和挑战，这就要求金融审计工作要与时俱进，不断创新，谋求新发展。

但是在现阶段，金融审计监督工作的总体思想、审计队伍素质、

审计技术手段等与金融改革和发展的要求尚有一定差距，突出表现在：

一是审计观念滞后，很难适应高层次的金融审计要求。金融审计工作通过多年的努力，已经取得巨大成就。但目前我们的仍单纯进行资产负债损益情况审计的审计观念、较低标准的“摸清家底、核实盈亏”的审计目的，以及基本上还停留在“就审计谈审计，就金融审金融，就问题查问题”上、而对金融系统管理结构、内部控制状况、业务规范状况等很少涉及，更未对一些深层原因如体制制度、政策法规等方面进行探究的现状，很难适应时代的发展要求。　

二是审计内容狭窄，不能适应金融业务外向型的特征。 加入WTO后，金融业务外向型特征凸现，金融业创新频出，经营范围不断拓展，而我们的金融审计范围却变化缓慢，缺乏有效应对。

三是审计技术和方法落后，缺乏创新。一方面计算机审计运用程度和深度不够，往往还停留在查账户、核对报表的初级阶段。另一方面现行审计方法以全部业务和账目为基础，样本抽取往往随意性很大，缺乏科学性，而且隐藏着较大的风险。

四是金融审计环境不完善，最突出的表现就是法律环境不健全，金融审计法规依据尚不完善。审计法及其实施条例，虽然规定了国家审计机关应对中央银行财务收支、国有金融机构资产负债损益的真实合法效益进行审计监督，但对与此相关的经营活动及其存在的问题、金融机构各岗位业务操作规程等如何进行审计监督，尚未从法律上明确界定。金融审计应站在更宏观的角度看问题，但法律又未赋予金融审计相应的监督权力。

新的历史时期，金融审计仍是审计机关的一项重要工作。  针对我国金融审计目前存在的不足，我们要以改革和与时俱进的精神状态，推动金融审计的不断创新，谋求金融审计新发展。

一要创新金融审计思路，更新审计观念。要继续贯彻“全面审计，突出重点”的工作方针，正确把握金融审计工作的发展规律，强化金融审计的宏观意识，加大对金融管理机构、金融业务状况、内部控制制度的审计力度，积极转化审计成果，在更高层次上发挥金融审计的作用。

二要拓展审计的内容和范围。要改变目前审计范围狭窄、审计内容单一的状况，对金融机构的创新业务、原来不作为金融审计主要内容的证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。审计过程中注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，从金融机构业务经营环节入手发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。同时要注重对内部控制的测评，通过对内部控制测评，发现内部控制风险点和薄弱环节，提出加强和完善内部控制与外部监管的意见和建议，更好地发挥审计在防范金融风险、确保金融安全方面的作用。

三要改进和创新审计方法。积极尝试抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析与评估等新审计方法。尤其是分析性测试和内部控制制度评价，分析性测试在识别特定风险、选择所要审计的分支机构、确定审计重点，以及审计损益账户等方面都可以发挥较大作用。而内部控制制度评价，审计人员可以根据经验判断对重要的业务循环如贷款循环、联行清算循环等进行内控测试，对重要的计算机控制、重要的分支机构进行内控测试，通过执行内控测试，找出问题的根源，提出有针对性的审计建议。

四要对金融审计风险作系统分析，提高风险防范意识，加强风险管理。我们可以借鉴和学习国外的风险基础审计理论，一是防范来自于被审计金融企业的风险，这包括企业外部经营环境变化给审计带来的风险和内部控制或经营管理不确定性给审计带来的风险；二是审计主体自身由于未能发现被审单位存在重大错弊而形成的风险。对于金融企业的环境风险和内部风险，审计人员无法控制，但可以定性分析，也可以量化，这就要求对金融企业的审计监督必须以金融业务循环为轨迹，实行动态跟踪，侧重于过程和程序，而不是过去的表现。而对于审计主体自身的风险控制，则重在提高审计人员素质，提高审计人员的政策水平、法制观念、业务能力和职业道德素养。

五是创新审计技术和手段，实现金融审计的数字化和网络化。既要利用计算机进行审计, 又要对计算机信息系统进行审计, 计算机审计要贯穿于金融机构的每一个审计环节和步骤之中。