徐 飞

一

审计资源是审计组织可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源不仅包括国家审计机关资源，也包括社会审计和内部审计资源。本次主要就我市国家审计机关人力资源、审计信息资源、审计技术资源情况进行了调研。

我国国家审计工作从1983年恢复以来，经过20年的发展，已经形成了一支可观的队伍，取得了一定的成果，产生了较大的反响，但是与先进国家比，与社会发展需求比，还远远不够。目前，摆在我们面前的情况是，法律对审计机关职责范围的规定是相当宽泛的，社会期望值又高，而审计机关的审计资源是有限的，特别是国家审计机关有编制限制，因此，相对而言，审计资源总是处于一种稀缺状态。在这种形势下，整合审计资源，发挥现有资源的最大效用，达到最佳效果，是一件意义重大的工作。

二

就长沙市审计机关的情况而言，全市现有在职人员239人，其中完全从事一线审计业务的只有一半的人。这些年来，我们在整合审计资源，组织不同部门协同作战，发挥、利用审计成果等方面，进行了一些探索实践，取得了一些成效。如2002年，我局根据市政府交办，调集51人对长沙市环路建设开发有限公司进行了重组改制的全面审计。为了完成好这次审计任务，我们在全市范围内整合了审计力量，集中优势兵力打歼灭战，51人分成16个审计小组，历时两个多月，对该公司总部及下属的40个公司进行审计和审计调查，通过审计，摸清了家底，指出了存在的主要问题，提出了重组改制方案的建议，挽回了损失并促进规避风险。预计收回资金7000万元，解除政府担保1.1亿元。这个审计项目我局不但在局内跨处室调用人员，七个处室的骨干参与其事，并从县区审计局抽调了人员。这是一次规模较大的整合审计资源的实践，如果没有这样的资源整合，仅仅靠一个部门是不可能取得这样大的成果的。

三

在整合审计资源方面，我们虽然进行了一些实践，并取得了一些成效，但是还存在很多不足，有些则是由于受条件限制而不能做和做不到。从长沙市市、区（县）两级的现状看，反映的问题有以下几个方面。

1、审计人才资源缺乏。一是由于我国国家审计机关的审计人员纳入国家公务员管理，而国家对公务员的数量实行了严格控制，这种背景下，面对法定审计职责，国家审计机关人力资源和审计任务之间的矛盾一直比较突出，各类审计任务多，在开展常规财政财务收支审计的同时，还要开展专项审计调查，经济责任审计和其他类型的审计监督，社会期望值又高，社会各界对国家审计机关在反腐败方面的作用寄予厚望。二是审计人员的素质不能完全满足进行各类高质量审计的要求。审计机关二十年来主要以财务审计为主开展审计工作，因而，审计干部中的绝大部分都是属于财务型，其他类型的专业人员很少。因此，从整体素质（不同专业人员组合而成的综合素质）上说，不能满足各种类型审计的要求。今年，市政府要求我局对9个亿元以上的建设项目进行审计，而我局只有1个从工民建专业毕业的审计人员，完成任务困难层层。绩效审计作用大、效果好、收益高，近几年我局也想在一个项目中安排多种类型的审计，尝试综合审计，但力不从心。去年的机构改革，区局审计人员变动较大（局人员一般都要定期轮岗交流），一些优秀的审计人员调出提拔，审计局难以保留骨干，新进人员必须重新学习审计专业知识。三是审计人员学习培训不力。从文化结构看，全市审计人员绝大部分是大专文化，这几年文化结构虽有很大提高，但绝大多数人又是通过党校函授，专业知识补充不足。这几年全市审计机关因工作任务压头，也未有计划、有组织、全面地进行审计专业知识和辅助知识的培训，一些审计人员特别是新从事审计工作的人员，在规范运用审计专业技术方面认识出现偏差，认为审计技术无非就是那么一些，在实践中主要就是查阅，无需什么技术，在实际运用审计技术时，不注意与具体的审计目标紧密结合，不能针对目标采取具有针对性的最简约的审计技术。四是由于企业改制，加上财政体制改革，实行行政事业单位统一核算和会计委派制，导致审计对象发生了一些变化，这种变化在区县基层审计局表现得尤为明显。有人认为，区县一级审计对象基本上为行政事业审计，性质比较单一。因此，区里的审计人员审计知识面难以拓宽，业务素质也难以进一步提高。也有人认为，区县审计局人员少，无法按专业分工设岗，更谈不上轮岗，而是需要“全能型”的审计高手。因此，现有审计人员都急需提高素质，提高技能。

2、审计技术资源比较贫乏。目前，审计人员所采用的审计方法，以账目基础审计为主的传统式、经验式的审计方法居多，基本没有采用制度基础审计、风险基础审计等现代审计方法，特别是计算机辅助审计技术水平不高，相对于会计行业，处于落后状态。市、区（县）都还没有实现计算机联网，也没有与审计对象的会计软件形成会审接口，不能实现会计信息网上共享。加之一些审计人员的计算机应用水平有待提高，高技术设施的效用没有得到充分发挥。

其次，审计署在计算机辅助审计方面，面向基层的服务意识不强，开发的有限几个产品价格偏高，推广、支持、指导不力　，同时计算机辅助审计软件的水平有待进一步提高。

另外，近几年，在审计科研方面，审计技术方法方面的研究明显不够。审计技术方法停留在一般性的介绍上，缺少针对具体的审计目标提出具体的专用方法，特别是在技术方法的规范化方面没有引起重视，这一点比起注册会计师行业有差距，本来国家审计所面临的情况相对而言要复杂，而在技术方法规范化方面却没有作为。

3、机构设置和人员配备上还存在一些问题。一是审计机关内设部门既有按行业分的，如财政审计、农业审计等，又有按资金来源划分的，如外资运用审计、固定资产投资审计等。这导致了不同审计处室在审计管辖范围上一定程度的交叉和重复。二是主要表现在区县基层审计局人员配备与机构设置不协调，内设机构“百花齐放”，内设机构名称也各有千秋，名称的差异带来的是审计对象（范围）也各不相同，这样的机构设置使“上级审计机关对下一级审计机关布置工作和进行业务指导”产生困难。

4、受技术资源的影响，审计信息资源量小面窄，同时审计机关上下级之间缺少交流，上级机关对下级机关指导不够，成果利用很有局限。另外，当前审计呈现出查表面问题多，查深层次问题少，注重收缴目标多，注重分析整改建议目标少的现象，每年虽完成的项目不少，但并没有进行有效分析，因而写出高质量的意见和建议供政府领导决策参考的不多

四

针对上述不足，建议从下述方面着手进一步整合审计资源。

1、加强国家审计机关内部力量资源的组织力度，确保事关大局和重点任务的完成。坚持“全面审计、突出重点”的方针，深入进行审计。用创新思路全盘计划资源配置的合理性、周密性、互补性，实现多种审计资源的整体优化组合，协调好审计人员在内设机构之间交叉使用、协同作战的关系。加强审计计划管理，努力提高管理水平。审计机关每年在充分调查研究的前提下，对下一年度审计项目的安排、分配和工作进度及有关检查督促等方面都要作出明确而严格的规定，避免出现低效、重复等审计资源浪费现象。在立项环节上做到“三个围绕”，即围绕地方党委、政府经济工作中心，围绕领导关心的难点、重点问题，围绕社会关注的焦点、热点问题。保持审计项目的整体性，所选定的项目要有一定的行业性和系统性，使审计结果能产生宏观效应。要始终把握审计项目中的“面”，如一个单位的财务收支状况、内部控制情况等。在确保了一定“面”的情况下，必须突出重点。在审计中善于抓住重点环节，逐个深入，特别是对一些重大违法违纪问题和经济案件线索，要审深审透，并举一反三。要善于从宏观角度思考，抓住每一个微观问题，将有问题资金的来源、使用、结果等环节全部查清，切实做到过程清楚、事实准确、定性适度，着力在宏观上发挥作用。同时上级审计机关对区县审计局可适当增加授权审计项目，或更多地吸收区县审计人员参与上一级审计机关组织的审计项目。一方面可以缓解省、市审计对象多，无法顾全和审不过来的情况，另一方面又为区县审计机关人员拓宽知识面、提高业务素质提供了机会。

2、加强审计外部力量资源的整合力度，发挥审计监督体系的整体功能。审计机关要善于巧借外力，如争取领导支持、赢得社会理解、引起群众关注，通过整合外部有关因素和力量，形成一种强大的合力，提高审计监督的整体效能，充分发挥审计在促进经济发展、加强干部管理和党风廉政建设上的重要作用。为了减少审计资源的浪费，更好地发挥审计监督体系的整体功能，应充分利用社会审计和内部审计的力量。以长沙市内部审计情况来说，2002年未，全市内部审计机构190个，其中专职机构72个，全市内部审计人员1544人，专职人员249人，2002年完成审计项目3120个，查出损失浪费金额1914万元，促进提高经济效益12169万元，纠正违纪金额2885万元，移交司法机关处理6人，移交监察部门处理5人，采纳审计建议1280条。社会审计力量更是方兴未艾的一支队伍，长沙市现有市属会计师事务所12所，资产评估事务所3所，执业注册会计师248人，资产评估师56人，从业人员几百人，还有在长的省属会计师事务所40多所。随着我国市场经济体制的发展，我市社会审计力量还将发展壮大。国家审计在社会审计、内部审计业务质量有保证的前提下，有必要充分利用其工作成果，实施“协作”审计，做到优势互补。在现行管理体制下，国家审计机关可适当聘请社会审计、内部审计专业人员参与国家审计项目，比如说基建预决算审计项目，这有利于克服因编制所限，人员配备与需要不相适应的缺陷。

3、加强审计理论探索力度，增强审计理论资源对审计实践的指导作用。审计理论来源于审计实践，受实践的检验，同时又不断在实践中修正与完善。当前要按照十六大的精神和“三个代表”重要思想，探索建立有中国特色的审计理论体系。在审计理论研究上要做到实用性、指导性、前瞻性。用新的审计理论、新的思维方式，解决审计工作中出现的矛盾和问题。正确把握形势，深刻认识效益审计、经济责任审计、财务收支审计之间的内在联系与区别，提高对审计工作的宏观驾驭能力。

4、加强审计技术资源的研发力度，实现审计技术现代化，提高审计工作效率和质量。要积极创造条件，开展计算机辅助审计，全面提升审计机关运用计算机辅助审计的水平，特别是提高基层审计机关运用计算机辅助审计的水平。拓展计算机辅助审计领域，在金融、财政、税务等专业审计中全方位地开展计算机辅助审计，改善现场作业条件，提高行政效率。目前，我局正在进行计算机内部联网，并准备再配置一批手提电脑，以便在审计现场应用计算机辅助审计手段，告别手工操作，提高审计工作效率。随着计算机的普及联网，可以使审计“关口”前移。例如，通过与财政统一核算中心的联网，定期上网查阅和掌握被审计单位财务收支动态，一方面可以发现问题提前介入，将违纪违规行为制止在萌芽状态或控制在初发阶段，另一方面可以对核算中心的监督实施再监督。通过先进的审计技术和方法，揭露用高科技手段弄虚作假的行为。研究经济管理模式的改变和投融资体制改革的基本趋势，探索中国特色审计的模式。尽快在审计准则的基础上制定审计指南，规范好各种审计目标下的审计操作技术。

5、加强信息资源的开发力度，拓宽审计信息资源来源，提高审计信息层次，实现审计信息资源共享。以“金审”工程为契机，建立审计信息管理系统，达到审计对象、审计法规等数据库共享作业平台。加强与组织、纪检、监察、财政、税务、司法等综合部门、经济监督部门的资源整合，与它们建立信息沟通网络，成立经济责任审计、财政审计等协调小组，成果共享。此外，还要注意实现与被审计单位和有关部门的资源共享与整合。

6、加强审计队伍建设。整合审计资源，目前的重点是整合审计机关的人力资源，一是通过培训、交流、进退的办法对现有人员的结构进行调整，着重增强个人知识的复合性；二是从总体上改善审计队伍的结构，对不同岗位进行严格的考试、考核和聘任，着眼长远。审计工作是专业性、实践性很强的工作，队伍建设和领导班子建设一定要强调专业化标准，具备专业知识与能力（学历）、学习新知的能力（学力）、创新和分析问题与解决问题的能力（学以致用），确保审计人力资源的优质化。