黄海华

  　在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关。在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划，执行审计程序，出具审计报告必须加以考虑的一个重要因素。

    一．审计风险的基本涵义

关于审计风险的涵义，目前国内外审计界还没有形成一个完全的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》的定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号----内部控制与风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性。”以上两个定义对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存在重大错报和漏报的财务报表审计后发表认为该重大错报漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，我们可以认为，审计风险由两个方面的风险构成：

1.财务报表本身存在重大错报和漏报风险。

2.审计人员审计后认为该报表并不存在重大错报和漏报，据此作出错误表示而形成的风险。

也就是说，审计风险是由客观原因和主观原因共同构成的。

二、风险的形成及原因

审计风险可分为固有风险，控制风险和检查风险，固有风险和控制风险审计员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一些措施来加以控制和防范。它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素有很多，除受审计外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响外，主要还有：

1、未遵循审计工作准则。（1）审计工作的不规范。表现为，个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规。（2）审计内容忽视遗漏。主要表现在：一是审计工作方案考虑不周全，往往会使审计存在覆盖间隙，遗漏问题或其他问题。二是组织实施分工中衔接不好，一些审计事项应查未查。（3）审计工作深度不够。如对企业会计报表的异常项目未引起足够重视。

2、审计的局限性。现代审计的突出特点是在对被审计单位的内部控制制度评审的基础上进行抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程中。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人员和时间的方法，因此，产生审计风险的可能性大大加强。

3、审计内容的复杂性。现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计。由于不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。因此，审计质量建立在会计反映的资料上。经纪业务的种类和性质是多样化、复杂化的，会计核算如所得税会计，期货会计，衍生金融工具会计，合并会计，外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，就形成了审计风险。

4、审计人员自身素质差。审计人员是实施审计的主体，其专业素质高低在很大程度上左右了审计风险的发生。从实际情况看，由于我国审计机关组建时间不长，审计人员业务素质总体上尚不能适应当前市场经济条件下现代企业发展的要求。同时，审计职业道德仍处在初创阶段。由于审计人员业务素质不高，职业道德不良，很有可能引起审计风险。

5、被审计单位配合不默契。在审计中，如果审计范围受到限制，审计人员就无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：（1）被审单位怕问题暴露，而对审计加以限制，妨碍审计人员进行正常的审计检查。（2）由于审计人员对被审计单位的情况不熟悉，当对方提供资料不全，有意隐瞒其经济活动，却又对提供的资料的完整性做出承诺时，审计人员不能识破，这就直接影响了审计工作的质量。

三、审计风险的防范

1、强调审计前的调查工作，制定切实可行的审计方案。审计前的调查，必须对责任人相关范围内所负责的财政财务的收支情况重点审查。对于群众反映较多的情况要慎之又慎。以查账为基本手段审计不易分清是领导责任还是管理责任，是直接责任还是间接责任，因而全面展开审前调查，广罗信息，精于筛选，在审前调查的基础上拟定有针对性、尽可能完善的审计工作方案，便成为减少审计风险的关键一步。

2、严格遵循审计工作准则。审计人员应严格遵循审计规范来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规，内容完整，方法恰当。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标的完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。

3、建立各级内部控制制度。（1）建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工，形成牵制，对审计工作质量实行三级责任制，即组长负责制，复核制，集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出审计证据的有效性。作为项目组长，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核，确认专职复核人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项进行集体会诊。（2）实行内部管理制。如建立审计人员质量考核制，审计目标责任考核制，审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序，职业道德等方面形成有力控制和约束。

4、选择正确适当的审计方法。选择科学合理的审计方法是确保审计质量的关键。不同类型的审计，不同的审计目标，不同的审计程序，都会要求选用不同的审计方法。审计人员要善于选择科学严谨的审计方法提高审计工作质量。

5、提高审计人员的自身素质。（1）审计人员必须不断加强专业胜任能力，具备高水平的职业判断能力，提供高质量的职业服务。为了达到这些要求，要进行必要的职业培训、后续教育。（2）加强职业道德修养。严格遵循职业道德规范是审计人员树立良好工作形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。审计机关应加强对审计人员的职业道德教育和纪律教育，并进行监督，检查。